店财务管理中内部控制的探讨

【摘要】 酒店行业是对外开放较早的行业之一，随着市场经济的发展，酒店业已经成为社会主义市场经济较为活跃的一个主体。作为一个服务性行业，酒店业和生产型企业不同，提供的产品主要是不确定性较强的服务，本文从内部控制的基本概念谈起，论述了酒店内部控制的核心，并对其客房收入，餐饮收入和采购等方面的具体内容做了详细的讨论。

【关键词】 酒店 内部控制 财务管理

一、酒店内部控制的概念

内部控制的定义，不同时期的定义有所不同，不同机构给出的定义也不尽相同，在这里，笔者采用COSO委员会在1992年发布的《内部控制-整体框架》当中的内部控制定义：内部控制是一个由董事长、管理层和其他员工所实施的过程，旨在为一系列目标提供合理保证：营运的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法规的遵行性。内部控制包括五个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。

对于酒店内部控制而言，由于其业务内容相对于一般的生产企业而言有其特殊性，其产品不是实体性的，而是直接面向客户的多样化的、灵活性强的服务，在内容上较实体性生产行业而言有着较大的不确定性，内部控制措施则需针对这种特殊性而提供财务管理上的制度性保证。

二、酒店内部控制的核心

酒店内部控制的内容涵盖多个方面，从部门组织机构的设置，到人事安排以及常见的会计内部控制等等，但核心内容主要还是有以下几个方面。

1、权力的审批

权利的审批即授权，授权是作为一种事前控制来保证内部控制的完善的，对于酒店而言，由于提供的主要是餐饮住宿等服务性产品，授权控制尤其重要。

授权一般可以分为一般授权和特殊授权。对于酒店来说，一般授权是为了实现酒店业务效率的提高而将一些基础性的操作权限加以定位，通常表现为以预算、计划、规章、制度等形式将一般酒店服务人员的职权范围作相对较为明确的界定，如酒店点餐服务人员根据价格给客人提供餐饮服务。一般授权一般不经常修改。特殊授权区别于一般性授权的一个根本特征就是面向的控制内容是需要灵活处理，或者是需要上级主管商议决定的，如客人入住客房后对于客房质量不满要求降价或退房的权利，便是一个需要临时授权性质的特殊授权。这一类授权在酒店管理当中存在较少。

2、不相容职责的分离

不相容职务的分离是内部控制体系发展的重要起点之一，其主要目的就是为了预防由于职权集中而产生的职务舞弊。对于酒店来说，其不相容职务主要有以下几个方面。

（1）权利的审批与执行。简单的来说就是指具备批准某项业务职权的人不能够同时负责执行此项业务。如具备审批业务人员培训费用的职务不能同时负责费用的支取，具备审批客房价格浮动区间临时性权利的职务不能负责直接收费。

（2）业务的执行与审核。这就是指自己做的事务不能由自己负责审核。如负责管理客房用品仓库的不能负责盘点，负责餐具洗刷消毒的不能负责餐具卫生的抽点。

（3）业务的执行与记录。这主要表现在一些财产的记录上。如采购原材料的职务不能同时负责入库记录，餐饮销售人员不能负责销售业务的记录。

（4）会计人员的职务分离。这与一般企业的内部控制要求一致，如会计职务与出纳职务分离，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作等。